Rezerva na opravu dlouhodobého majetku a daňová uznatelnost – rozsudek NSS
Vážení,
rádi bychom Vás seznámili s rozsudkem Nejvyššího správního soudu („NSS“) č.j. 7 Afs 79/2024-44 ze dne 28. 3. 2025. V uvedeném rozsudku se NSS zabýval okamžikem vytvoření rezervy na opravu dlouhodobého majetku a podmínkami pro uplatnění daňového nákladu.
Podstata sporu
Žalobkyně vytvořila tři rezervy na opravu dlouhodobého majetku, k nimž pořídila rozpočty a karty rezerv přiřazené k inventarizačním kartám konkrétního majetku. Správce daně však zjistil, že rezervy nebyly tvořeny výlučně k jednotlivým majetkům, ale i k dalším odděleně evidovaným objektům.
Správce daně tak dospěl k závěru, že nebyly naplněny podmínky zákona 93/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (zákon o rezervách), a odmítl uznat rezervy jako daňový náklad ve smyslu § 24 odst. 2 písm. i) zákona o daních z příjmů.
Rozhodnutí Krajského a Nejvyššího správního soudu
Krajský soud žalobu zamítl a ztotožnil se se závěry finanční správy. NSS následně potvrdil, že pro daňovou uznatelnost rezervy je zásadní její řádné zachycení v účetnictví a splnění všech zákonných podmínek, zejména požadavku tvorby rezervy ke každému jednotlivému majetku dle § 7 odst. 5 zákona o rezervách.
NSS zdůraznil, že samotný rozpočet oprav je pouze přípravným krokem a nevytváří rezervu. Z hlediska daňové uznatelnosti není sám o sobě určující proces vytváření rezervy, ale zásadní je správné zachycení v účetnictví daňového subjektu.
Soud rovněž zamítl námitky žalobkyně týkající se údajného formalismu postupu finančních orgánů a šikanózního doměření daně na konci lhůty.
V případě, že Vás k danému tématu zajímá více informací, neváhejte se na nás obrátit, rádi Vám pomůžeme!
Lenka Kolmanová
kolmanova@clarksonhyde.cz
